Амортизаційні відрахування: формула. Як розрахувати амортизацію: приклад
У процесі господарської діяльності, основнізасоби (далі ОС) фірми піддаються зносу. Нематеріальні активи (далі НМА), хоч і не мають властивостей фізичного зношування, але можуть знецінитися. Всі ОС і / або НМА, які має суспільство, з часом втрачають свою початкову ціну. Для того щоб гасити втрачену ціну ОС фірми розраховують амортизацію. Нижче буде наведено визначення даного поняття, його зміст, періоди і тонкощі перерахувань в двох видах обліку - податковому (далі НГУ) і бухгалтерському (далі БО), і формули, що роз'яснюють питання про те, як розрахувати амортизацію.
опис амортизації
Амортизація - періодичні передачі (списання)визначених грошових значень (сум), що враховуються як грошові витрати, які після деякого періоду часу повинні стати рівним значенню покупки (сумі початкової ціни) конкретного ОС або НМА.
Рахунки для роботи з амортизацією
У плані рахунків БО передбачені два рахунки амортизаційних відрахувань - 02 і 05.
Після покупки фірмою ОС або НМА, платипостачальниками і державі з податків, значення витрат на даний об'єкт належить з цього приводу 08 (Капітальні вкладення або вкладення у необоротні активи). Далі в залежності від застосовуваної формули амортизації бухгалтер періодично перераховує грошові значення на рахунок 02 (амортизація основних засобів) або на рахунок 05 (амортизація нематеріальних активів), які визнаються витратами коштів. Ці витрати включаються в витрати по головному (основному) виду діяльності для їх подальшого гасіння.
сенс амортизації
Різні витратні матеріали, куплені фірмою для головного виду діяльності, віддають свою ціну відразу, так як вона включається в витрати по головному виду діяльності моментально.
Якщо фірма купила ОС або НМА, бухгалтер не можесчісліть значення їх покупки відразу, так як це не доцільно з наступних причин. З огляду на те, що грошові витрати, пов'язані з ОС або НМА повинні бути віднесені на собівартість готового продукту по головному виду діяльності, одноразовий відрахування викличе необхідний надмірний підйом в ціні. Тому подібні відрахування повинні проводитися частинами.
Багато ОС і НМА схильні ще й іншого видузносу - морального. Такий знос має місце при будь-якому розкладі, навіть якщо ОС або НМА не використовується взагалі. Моральний знос - це старіння ОЗ або НМА на тлі нових розробок, удосконалення технологій виробництва та відпуску нових моделей ОС. Моральний знос також повинен ставитися до витрат і в цьому випадку теж проводитися амортизація.
Яке майно товариства визнається майном під амортизацію?
На ОС або НМА віддається амортизація в разі:
- якщо фірма має виключні права власності на даний об'єкт
- якщо він використовується фірмою для отримання економічного переваги (приходу грошей)
- якщо об'єкт має термін передбачуваного або точно визначеного корисного використання (далі СПИ) вище 12 місяців
- якщо об'єкт був куплений більш ніж за 40 000 рублів
Терміни амортизаційних відрахувань
Всі суспільства крім тих, що ведуть облік за ССО, повинні віддавати амортизацію щомісяця. За суспільством залишається право вибору формули для перерахування амортизації, яка закріплюється в політиці обліку.
Фірми, що працюють за ССО, можуть визначатиперіоди віддачі амортизації ОС на свій розсуд, але перераховуватися вона повинна не рідше, ніж раз на рік. При віддачі амортизації на НМА у фірм, що працюють за спрощеною системою, працює інший принцип. Відносно НМА таким фірмам дозволено списувати значення витрат на покупку НМА одноразово при включенні даного об'єкта в облік. Періоди і формула перерахування амортизації також повинні бути закріплені в політиці обліку фірми.
Амортизацію починають віддавати на предмет майна фірми в наступному місяці після місяця включення його до уваги суспільства.
Амортизація в БО і НГУ при загальній системі оподаткування (ОСН)
Метою НГУ, проведеного на фірмі з ОСН, євстановлення величини податку на прибуток. З огляду на те, що прибуток фірми - це виручка за мінусом грошових витрат, амортизація в даному випадку має велике значення, так як враховується як витрата коштів. Формули і система віддачі амортизації в БО і в НГУ при визначенні бази оподаткування (величини податку) різні.
Нарахування амортизаційних відрахуваньрозраховуються виходячи з СПИ того чи іншого ОС або НМА. Під СПИ розуміється період, протягом якого той чи інший ОС або НМА здатний забезпечувати для суспільства прихід грошей. При веденні БО СПИ визначається суспільством самостійно, виходячи з технічних характеристик об'єкта або з передбачуваного періоду служби (якщо за першим способом його визначити неможливо). Для НГУ СПИ визначається по конкретному регламенту - Загальноросійському Класифікатором Основних Фондів (ОКОФ).
В НГУ застосовується поняття «основні фонди» замість поняття «основні засоби» в БО. Основні фонди та основні засоби фірми це одне і те ж.
У БО, як уже було згадано вище, майном підамортизацію стає будь-яке майно з початкової ціною понад 40 000 рублів. При визначенні майна під амортизацію в НГУ, керуються довідником ОКОФ.
Якщо в БО амортизація віддається окремо по кожному ОС або НМА при включенні його до уваги, то в НГУ амортизація віддається відразу по всіх ОС або НМА.
Амортизаційні відрахування на підприємстві в БОвідбуваються незалежно від того чи використовуються ОС або НМА в господарської діяльності. В НГУ, навпаки, амортизація припиняється в разі, якщо об'єкт під амортизацію з якихось причин припинив свою участь у господарській діяльності фірми. При цьому значення амортизації, відданої раніше (якщо факт амортизації мав місце) повинна бути зарахована назад до складу грошових парафій фірми.
Існує чотири формули віддачі амортизації в БО: лінійний прийом, прийом зменшеного залишку, прийом перерахування за значенням чисел років СПИ, перерахування пропорційно обсягу випущених товарів. В НГУ існує всього дві формули перерахування амортизації: лінійний і нелінійний. При цьому в лінійному прийомі НГУ застосовується та ж формула коли потрібно розрахувати амортизацію, як і в лінійному прийомі БО.
Амортизація в БО і НГУ при ССО
При ССО щодо процесу віддачі амортизаціїміж НГУ та БО теж є різниця. Для малих фірм, провідних НГУ за ССО «доходи мінус витрати» працює відмінний від ОСН принцип перерахування амортизації. При спец-режимі (ССО) малим фірмам дозволено виробляти рівномірні амортизаційні відрахування за основними засобами або НМА протягом одного року. При даній системі, якщо об'єкт був введений в експлуатацію в першому кварталі звітного року, то витрати на його покупку у вигляді амортизації поділяються на всі наступні квартали цього року. Якщо об'єкт був введений в експлуатацію в останньому кварталі звітного року, то витрати на його покупку списуються у вигляді амортизації одноразово. У СУ при спец-режимі, як уже було відзначено вище, товариствам дозволяється вибирати періоди віддачі амортизації самостійно.
Формули перерахування амортизації в БО
- Лінійний. Рівномірна віддача амортизації протягом СПИ. Формули амортизаційних відрахувань при лінійному прийомі:
- Na = (1 / СНІД) * 100%
- А = ПС * Na
- Прийом зменшеного залишку. Віддача ведеться від ціни в залишку (залишкової вартості), і використовуються підвищувальні коефіцієнти (1, 2 або 3). Формули амортизаційних відрахувань при прийомі зменшеного залишку:
- Na = (1 / СНІД) * 100% * КП
- А = ПС * Na - в 1-й місяць
- ОС = ПС - А
- А = ОС * Na - у 2-й і наступні місяці
- Прийом віддачі по сумі чисел років СПИ. Розрахунок ведеться від початкової ціни, яка множиться на дріб. У чисельнику цього дробу кількість повних років до кінця СПИ. У знаменнику дробу - значення чисел років СПИ. При цьому прийомі значення амортизації поступово знижується щороку. Формула амортизаційних відрахувань за сумою чисел років СПИ:
- А = ПС * (КПЛ / СЧЛСПІ)
- Прийом віддачі пропорційно обсягу випущенихтоварів. Норма амортизації при даному прийомі розраховується, як відношення кількості товарів, виконаної за місяць, до розрахункової або нормативної величини даного показника за весь СПИ. При цьому прийомі значення амортизації може бути різною від місяця до місяця. Формула амортизаційних відрахувань при віддачі амортизації пропорційно обсягу випущених товарів:
- А = ПС * (ПВМ / ПСПІ)
Розшифровка скорочень в формулах:
- Na - норма амортизації у відсотках
- А - щомісячне значення амортизації
- СНІД - строк корисного використання в місяцях
- ПС - початкова ціна (первісна вартість)
- КП - коефіцієнт підвищення
- ОС - ціна в залишку (залишкова вартість)
- КПЛ - кількість повних років до кінця СПИ
- СЧЛСПІ - сума чисел років СПИ
- ПВМ - кількість товарів (продукції), виконаних за місяць
- ПСПІ - розрахункове або нормативну кількість товарів (продукції) за весь СПИ
Приклади перерахування амортизації
лінійний прийом
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублей. СПИ даного ОС був визначений рівним 5 років (60 місяців).
Na = (1/60) * 100% = 1,67%
А = 180 000 * 1,67% = 3006 рублів
Нагадуємо, що будь-яке число з відсотком - цечисло, розділене на 100, тобто в нашому випадку 1,67% - це 1,67 / 100. У розгорнутому вигляді останню дію буде виглядати так: 180 000 * (1,67 / 100).
Прийом зменшеного залишку
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублей. СПИ даного ОС був визначений рівним 5 років (60 місяців). Підвищувальний коефіцієнт для віддачі амортизації був обраний рівним двом.
Na = (1/60) * 100% * 2 = 3,34%
А = 180 000 * 3,34% = 6012 рублів в перший місяць перерахування амортизації
ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублів
А = 173 988 * 3,34% = 5811,20 рублів (округлено в бік збільшення) в другій і подальші місяці
Прийом віддачі по сумі чисел років СПИ
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублей. СПИ даного ОС був визначений рівним 5 років.
А (річна) = 180 000 * (5/1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублів за перший рік
А (щомісячна) = 60 000/12 = 5000 рублів щомісячно протягом першого року
А (річна) = 180 000 * (4/1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублей за другий рік
А (щомісячна) = 48 000/12 = 4000 рублів щомісячно протягом другого року
І так далі.
Прийом віддачі пропорційно обсягу випущених товарів
Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублей. Розрахунковий обсяг товарів, виготовлених за 5 років, становить 150 000 одиниць. За місяць було виготовлено 1800 одиниць.
А = 180 000 * (1800/150 000) = 2160 рублів
